繼承3億多的財產，配偶死後只要「拋棄繼承」，遺產稅就能全數由私生子負擔嗎
繼承到的財產，竟然不夠繳遺產稅？
有個真實案例，繼承人只拿到3000多萬的遺產卻要繳5000多萬的稅？
一位陳先生，在過世前1年多，將市值約3.09億元的股票贈與元配（依法夫妻間贈與免稅）。後來陳先生1年多後過世，元配和3名婚生子女全部辦理「拋棄繼承」，因而未徵收贈與稅亦未繳納遺產稅。
依照當時的《遺產及贈與稅法》第15條，死亡前2年內贈與配偶的財產，仍然要「視為遺產」併入遺產總額。但因元配等人均已經拋棄繼承，最後成為唯一繼承人的，是陳先生的未成年非婚生女兒。她沒有拿到那批3.09億元股票，卻被要求繳納遺產稅5,700多萬元元，遠超過她繼承的金額。
這被憲法法庭113年憲判字第11號判決認定，這樣的稅負分配欠缺明確規範、違反平等原則，且侵害財產權，要求2年內檢討修法，而立法院在今年立法院三讀通過，並於本月9月11日經總統公布施行。
修法到底改了什麼？
一、財產已經過戶，就不算遺產了吧？
依照民法和遺產及贈與稅法相關規定❝死亡前2年贈與給繼承人的都會被視為遺產，都要課稅❞。
贈與稅與遺產稅，是兩件要分開看的事。
這是修法前就這樣規定的哦！沒有變！
二、既然本來就規定都要併入課稅，那為什麼還會有問題？
因為舊法只規範要繳稅，沒有規範「誰該繳」、以及「怎麼算繳納比例」。
因此才會出現這種荒謬結果：元配先透過夫妻贈與取得大部分的遺產，之後再辦理拋棄繼承，形式上就不再是遺產稅的納稅義務人而沒有繳納遺產稅；而沒有拿到這大筆遺產的非婚生子女，反而因為2年前贈與的都被視為遺產（國稅局把股票淨值新臺幣308,682,069元計入遺產總額，核定陳先生之遺產總額346,124,368元，遺產淨額324,351,907元，所以認為6歲女兒應納57,354,847元稅額），且沒有辦理拋棄繼承因此仍是繼承人，而必須負擔「整筆」遺產稅。
─➤新法增訂第6條第3項明定：死亡前2年內贈與配偶或特定親屬的財產併入遺產總額課稅者，按各受贈財產占遺產總額的比例計算出稅額，且直接以「受贈人本人」為納稅義務人，並以「受贈財產為限」負繳納義務。
依照新法，受贈人即使拋棄繼承，也不能因此把受贈財產對應的遺產稅轉由其他繼承人繳納，徹底解決這個法律漏洞。
⚠️ 這次修法還有「回溯過渡的特別條款」：從113年10月28日憲法法庭判決當天，到新法公布施行（115年9月11日）前，這段期間過世的案件，一樣適用第6條第3項。
想在修法空窗期複製「大老婆條款」操作的人，也沒辦法囉。
三、給配偶的財產要加回來課稅，扣除額卻不用重算？
這也是原本制度不合理的部分，新法也一併修正了。
直接舉例比較快懂：
假設被繼承人剩餘財產4,000萬元、生前贈與配偶1,000萬元、配偶剩餘財產2,500萬元。舊法可扣除額只有＝(4,000萬元－2,500萬元)÷2＝750萬元
📌新法把受贈的1,000萬元一併算入被繼承人現存財產＝(4,000萬元＋1,000萬元－2,500萬元)÷2＝可扣除額來到1,250萬元。
因此新法後，配偶生前贈與的可扣除額也變多了，大家要注意哦，不要漏失自己的權益！
─➤ 整理幾個新法重點給正在安排生前贈與的你
✅ 死亡前2年內贈與繼承人的財產，一律視為遺產課稅，這條規則沒有變。
✅ 要提前2年以上贈與給配偶才就不會有併入遺產要課徵遺產稅的問題。
✅ 受贈人現在要為受贈財產自己負擔對應比例的遺產稅，不會再有要幫他人繳稅的冤大頭了。
✅ 配偶剩餘財產差額分配請求權的扣除額算法也因應調整可提高扣除額。
✅ 113年10月28日到115年9月11日之間過世、配偶拋棄繼承或喪失繼承權的案件，也適用新規定。
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